对于应收票据质押检查表，关注质押取得相关资产是否入账，其他事项会计处理是否正确。

8.根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

十一、其他与收入相关科目的实质性测试

会计要素之间是一个相互联系的整体，虽然有些科目与销售和收款没有直接联系，但是通过对其进行实质性测试，也可能发现有关销售和收款循环存在的问题。而销售和收款循环存在问题，也可能影响其他科目，如多个案例说明，收入的虚增可能影响多个其他科目的真实性、完整性等，如下所示。

（1）有的企业存在大量银行已收、企业未收的未达账项，经落实款项的来源，都是未入账的营业收入。

（2）有的企业贷款不入账，用于假造销售回款，以收回应收账款的名目转入账内。

（3）有的企业先行复印银行存单留底，以应付审计等，然后将定期存单取现、质押、转让等，取得资金以调节收入或者从事其他违规业务。

（4）康得新、康美药业造假案例中上百亿元的银行存款为虚列。对于应收票据质押检查表，关注质押取得相关资产是否入账，其他事项会计处理是否正确。

8.根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序

被审计单位经营活动要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

十一、其他与收入相关科目的实质性测试

会计要素之间是一个相互联系的整体，虽然有些科目与销售和收款没有直接联系，但是通过对其进行实质性测试，也可能发现有关销售和收款循环存在的问题。而销售和收款循环存在问题，也可能影响其他科目，如多个案例说明，收入的虚增可能影响多个其他科目的真实性、完整性等，如下所示。

（1）有的企业存在大量银行已收、企业未收的未达账项，经落实款项的来源，都是未入账的营业收入。

（2）有的企业贷款不入账，用于假造销售回款，以收回应收账款的名目转入账内。

（3）有的企业先行复印银行存单留底，以应付审计等，然后将定期存单取现、质押、转让等，取得资金以调节收入或者从事其他违规业务。

（4）康得新、康美药业造假案例中上百亿元的银行存款为虚列。（5）会计造假虚构的利润最终转入无形资产、固定资产、在建工程、预付账款及其他资产，所以要关注其他资产造价的真实性。

十二、根据被审计单位所在行业特定法规实施的审计

程序

被审计单位所在行业可能存在特定的法规制度，用于规范被审计单位所在行业的特定业务。为评价被审计单位对特定法规的遵守情况，审计人员应根据被审计单位的实际情况采取特定的审计程序。这些特定的审计程序也可能整合在对销售和收款循环有关的其他审计程序之中。

【案例13-8】对特殊规定的关注

某粮食储备企业在内部审计过程中，按集团公司有关财务管理制度，对外进行粮食轮换时，要“先款后货”，即必须先收取款项，再发货。审计组检查了被审计单位审计期间全部粮食轮换有关资料，发现被审计单位存在未收款就发货的情况，说明该单位没有严格遵守“先款后货”的相关财务制度。

十三、其他必要的实质性测试程序

被审计单位可能涉及多种行业，不同行业的业务流程各不相同，具体审计程序也应该适应具体情况。审计人员应注意避免审计程序机械、僵死，应根据被审计单位的具体情况灵活采取必要的审计程序。

十四、评估其他业务审计发现的问题对销售和收款循（5）会计造假虚构的利润最终转入无形资产、固定资产、在建工程、预付账款及其他资产，所以要关注其他资产造价的真实性。

十二、根据被审计单位所在行业特定法规实施的审计

程序

被审计单位所在行业可能存在特定的法规制度，用于规范被审计单位所在行业的特定业务。为评价被审计单位对特定法规的遵守情况，审计人员应根据被审计单位的实际情况采取特定的审计程序。这些特定的审计程序也可能整合在对销售和收款循环有关的其他审计程序之中。

【案例13-8】对特殊规定的关注

某粮食储备企业在内部审计过程中，按集团公司有关财务管理制度，对外进行粮食轮换时，要“先款后货”，即必须先收取款项，再发货。审计组检查了被审计单位审计期间全部粮食轮换有关资料，发现被审计单位存在未收款就发货的情况，说明该单位没有严格遵守“先款后货”的相关财务制度。

十三、其他必要的实质性测试程序

被审计单位可能涉及多种行业，不同行业的业务流程各不相同，具体审计程序也应该适应具体情况。审计人员应注意避免审计程序机械、僵死，应根据被审计单位的具体情况灵活采取必要的审计程序。

十四、评估其他业务审计发现的问题对销售和收款循环审计的影响

会计核算系统是一个普遍联系的整体，其他业务审计发现的问题可能影响销售和收款循环的审计，审计人员应该分析其他业务审计发现的问题对销售和收款循环相关业务的影响。

十五、根据审计发现的问题分析问题的根本原因

一个问题的发生，除了说明财务信息真实、合法效益存在问题外，还可能说明企业很多方面存在问题。对于在销售和收款循环中发现的问题，应该分析问题的根本原因，以及对其他审计内容的影响。

（1）内部控制、风险管理、合规管理是否存在问题。

审计实践中发现，有些企业的内部控制设计几乎完美无缺，穿行测试和控制测试也没有发现问题，但是在实质性测试中发现了问题，足以说明内部控制不健全，或者完美的内部控制没有得到有效执行、管理层凌驾于控制之上。

（2）被审计单位治理结构是否存在问题。

（3）对重大经济事项的决策、执行和效果是否存在问题。

（4）经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定是否存在问题。

（5）是否没有贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署。

（6）是否存在其他问题。环审计的影响

会计核算系统是一个普遍联系的整体，其他业务审计发现的问题可能影响销售和收款循环的审计，审计人员应该分析其他业务审计发现的问题对销售和收款循环相关业务的影响。

十五、根据审计发现的问题分析问题的根本原因

一个问题的发生，除了说明财务信息真实、合法效益存在问题外，还可能说明企业很多方面存在问题。对于在销售和收款循环中发现的问题，应该分析问题的根本原因，以及对其他审计内容的影响。

（1）内部控制、风险管理、合规管理是否存在问题。

审计实践中发现，有些企业的内部控制设计几乎完美无缺，穿行测试和控制测试也没有发现问题，但是在实质性测试中发现了问题，足以说明内部控制不健全，或者完美的内部控制没有得到有效执行、管理层凌驾于控制之上。

（2）被审计单位治理结构是否存在问题。

（3）对重大经济事项的决策、执行和效果是否存在问题。

（4）经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定是否存在问题。

（5）是否没有贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署。

（6）是否存在其他问题。第十四章 采购和付款循环审计

采购和付款循环审计主要针对企业正常生产经营过程中，购买商品、材料，接受劳务供应等经营活动发生的采购和付款活动，不包括固定资产、无形资产、股权投资以及其他购买金融产品的活动。

第一节 审计目标

（1）确认全面风险管理、合规管理和内部控制是否健全，是否覆盖采购和付款循环的各环节。

（2）确认财务信息是否真实，有无为了完成考核指标或者其他目的，构造虚假财务信息、粉饰报表的情况。

（3）确认财务支出是否合法，有无虚列支出、形成账外账和小金库的情况；有无关联方交易不公允、转移资金的情况。

（4）通过采购成本变化情况，评价被审计单位与采购有关的企业战略和规划是否成功、是否实现预期效益。例如，评价被审计单位降低原辅材料成本、劳动用工成本的措施，包括研究出替代用品、扩大进货渠道、提高议价能力、并购上游企业等措施，从而降低采购成本等。

（5）确认对行业相关的特定法规遵守情况，对所在企业集团内部管理制度遵守情况。

（6）其他。第十四章 采购和付款循环审计

采购和付款循环审计主要针对企业正常生产经营过程中，购买商品、材料，接受劳务供应等经营活动发生的采购和付款活动，不包括固定资产、无形资产、股权投资以及其他购买金融产品的活动。

第一节 审计目标

（1）确认全面风险管理、合规管理和内部控制是否健全，是否覆盖采购和付款循环的各环节。

（2）确认财务信息是否真实，有无为了完成考核指标或者其他目的，构造虚假财务信息、粉饰报表的情况。

（3）确认财务支出是否合法，有无虚列支出、形成账外账和小金库的情况；有无关联方交易不公允、转移资金的情况。

（4）通过采购成本变化情况，评价被审计单位与采购有关的企业战略和规划是否成功、是否实现预期效益。例如，评价被审计单位降低原辅材料成本、劳动用工成本的措施，包括研究出替代用品、扩大进货渠道、提高议价能力、并购上游企业等措施，从而降低采购成本等。

（5）确认对行业相关的特定法规遵守情况，对所在企业集团内部管理制度遵守情况。

（6）其他。第二节 审计依据

（1）《中央企业全面风险管理指引》（国资发改革〔2006〕108号）。

（2）《关于印发〈中央企业合规管理指引（试行）〉的通知》（国资发法规〔2018〕106号）。

（3）《关于印发〈企业境外经营合规管理指引〉的通知》（发改外资〔2018〕1916号）。

（4）《关于加强中央企业国际化经营中法律风险防范的指导意见》（国资发法规〔2013〕237号）。

（5）《国资委党委关于印发〈关于加强中央企业廉洁风险防控工作的指导意见〉的通知》（国资党委纪检〔2012〕155号）。

（6）《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》（国务院国有资产监督管理委员会令第37号）。

（7）《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》。

（8）所在行业相关的特定法规制度。例如，烟草行业的烟草专卖法规制度、中储粮系统粮食管理相关制度等。不同行业有不同制度，审计人员需要自行收集。

（9）所属企业集团的内部管理制度。

（10）企业会计准则。

（11）其他相关制度。第二节 审计依据

（1）《中央企业全面风险管理指引》（国资发改革〔2006〕108号）。

（2）《关于印发〈中央企业合规管理指引（试行）〉的通知》（国资发法规〔2018〕106号）。

（3）《关于印发〈企业境外经营合规管理指引〉的通知》（发改外资〔2018〕1916号）。

（4）《关于加强中央企业国际化经营中法律风险防范的指导意见》（国资发法规〔2013〕237号）。

（5）《国资委党委关于印发〈关于加强中央企业廉洁风险防控工作的指导意见〉的通知》（国资党委纪检〔2012〕155号）。

（6）《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》（国务院国有资产监督管理委员会令第37号）。

（7）《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》。

（8）所在行业相关的特定法规制度。例如，烟草行业的烟草专卖法规制度、中储粮系统粮食管理相关制度等。不同行业有不同制度，审计人员需要自行收集。

（9）所属企业集团的内部管理制度。

（10）企业会计准则。

（11）其他相关制度。