第三部分 舞弊的审计应对

第八章 审计与舞弊相关的责任

第一节 财务报表审计与舞弊相关的责任

关于舞弊，有些审计人员有错误的观念，认为只要自己没有参与舞弊，认为只要按审计准则的规定履行了审计程序，即使审计没有发现舞弊，也不应该被追究责任。这个想法是不是有道理，是不是正确呢？实践已经给出答案。

【案例8-1】财务报表审计中审计人员对发现舞弊的责任

KDX因虚增利润119亿元，并存在涉嫌违规担保、未如实披露募资情况等违法行为，被处以60万元罚款，单位实际控制人、时任董事长钟某被处以90万元罚款并终身禁入证券市场。RH会计师事务所已连续多年为KDX出具标准无保留意见审计报告，直到2018年KDX深陷危机、回天乏力，才出具无法表示意见审计报告。2019年7月28日，RH会计师事务所在其官方网站上公布《RH会计师事务所关于KDX项目2015—2018年年报审计主要工作情况的说明》。以下是粗略总结的观点。我们尽力了，但是没发现造假，我们很无辜。结局呢？RH会计师事务所还是被处罚了。第三部分 舞弊的审计应对

第八章 审计与舞弊相关的责任

第一节 财务报表审计与舞弊相关的责任

关于舞弊，有些审计人员有错误的观念，认为只要自己没有参与舞弊，认为只要按审计准则的规定履行了审计程序，即使审计没有发现舞弊，也不应该被追究责任。这个想法是不是有道理，是不是正确呢？实践已经给出答案。

【案例8-1】财务报表审计中审计人员对发现舞弊的责任

KDX因虚增利润119亿元，并存在涉嫌违规担保、未如实披露募资情况等违法行为，被处以60万元罚款，单位实际控制人、时任董事长钟某被处以90万元罚款并终身禁入证券市场。RH会计师事务所已连续多年为KDX出具标准无保留意见审计报告，直到2018年KDX深陷危机、回天乏力，才出具无法表示意见审计报告。2019年7月28日，RH会计师事务所在其官方网站上公布《RH会计师事务所关于KDX项目2015—2018年年报审计主要工作情况的说明》。以下是粗略总结的观点。我们尽力了，但是没发现造假，我们很无辜。结局呢？RH会计师事务所还是被处罚了。结论：若被审计单位或者项目存在舞弊行为，审计人员有责任发现。如果审计人员对于发现舞弊没有责任，审计就失去意义。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》规定了注册会计师在财务报表审计中对舞弊应承担的责任，部分条款如下。

第六条 在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第十二条 注册会计师的目标是：

（一）识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；

（二）通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据；

（三）恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。

第十三条 按照《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响。结论：若被审计单位或者项目存在舞弊行为，审计人员有责任发现。如果审计人员对于发现舞弊没有责任，审计就失去意义。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》规定了注册会计师在财务报表审计中对舞弊应承担的责任，部分条款如下。

第六条 在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第十二条 注册会计师的目标是：

（一）识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；

（二）通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据；

（三）恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。

第十三条 按照《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响。第二节 其他专项审计与舞弊相关的责任

对于除财务报表审计以外的其他审计，审计人员有没有发现并披露舞弊的责任呢？

【案例8-2】其他专项审计中审计人员对发现舞弊的责任

委托方投资损失3300万元，三名注册会计师受刑事处罚。某刑事判决书的内容如下。公诉机关A市人民检察院。被告人毛××，GLHT会计师事务所所长、注册会计师，因涉嫌犯出具证明文件重大失实罪，于2019年8月22日被A市公安局刑事拘留，于2019年9月27日被执行逮捕，于2019年12月13日被A市人民检察院取保候审。被告人李××，被告人迟××，情况基本同上。经审理查明：2015年5月，GT公司欲收购BD公司。被告人毛××、李××、迟××作为GLHT会计师事务所注册会计师，在受GT公司委托，对被收购方BD公司的资产、债务、债权等进行审计过程中，严重不负责任，未严格依照《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则进行函证，在对2015年4月30日BD公司对ZXHG酒精销售业务虚增的人民币6501.8万元应收款未确认是否真实的情况下，即出具正式的审计报告，致使BD公司的净资产虚增6501.8万元，给收购方GT公司造成损失3315.918万元。被告人毛××、李××、迟××对指控的事实、罪名及量刑建议没有异议，同意适用认罪认罚从宽制度，其在开庭审理过程中亦无异议。（1）被告人毛××犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑一第二节 其他专项审计与舞弊相关的责任

对于除财务报表审计以外的其他审计，审计人员有没有发现并披露舞弊的责任呢？

【案例8-2】其他专项审计中审计人员对发现舞弊的责任

委托方投资损失3300万元，三名注册会计师受刑事处罚。某刑事判决书的内容如下。公诉机关A市人民检察院。被告人毛××，GLHT会计师事务所所长、注册会计师，因涉嫌犯出具证明文件重大失实罪，于2019年8月22日被A市公安局刑事拘留，于2019年9月27日被执行逮捕，于2019年12月13日被A市人民检察院取保候审。被告人李××，被告人迟××，情况基本同上。经审理查明：2015年5月，GT公司欲收购BD公司。被告人毛××、李××、迟××作为GLHT会计师事务所注册会计师，在受GT公司委托，对被收购方BD公司的资产、债务、债权等进行审计过程中，严重不负责任，未严格依照《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则进行函证，在对2015年4月30日BD公司对ZXHG酒精销售业务虚增的人民币6501.8万元应收款未确认是否真实的情况下，即出具正式的审计报告，致使BD公司的净资产虚增6501.8万元，给收购方GT公司造成损失3315.918万元。被告人毛××、李××、迟××对指控的事实、罪名及量刑建议没有异议，同意适用认罪认罚从宽制度，其在开庭审理过程中亦无异议。（1）被告人毛××犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金人民币一万元。（缓刑考验期限，从判决确定之日起计算）（2）被告人李××……《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南的相关规定如下。

对公共部门实体的特殊考虑。

从事公共部门实体审计的注册会计师与舞弊相关的责任，可能取决于适用于公共部门实体的法律法规或其他监管要求，或由授权审计的文件单独进行规定。因此，从事公共部门实体审计的注册会计师的责任可能不限于考虑财务报表重大错报风险，还可能包括考虑舞弊风险。

《第2204号内部审计具体准则——对舞弊行为进行检查和报告》第五条规定了内部审计对舞弊的一般原则：“内部审计机构和内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，在实施的审计活动中关注可能发生的舞弊行为，并对舞弊行为进行检查和报告。”

综上，审计针对的就是错误和舞弊，发现舞弊是审计的责任。

实践中，审计人员要关注形形色色的舞弊。如经济责任审计，要关注对党和国家方针政策、决策部署未完成假报完成的舞弊；要关注重大决策不规范的舞弊；要关注廉洁从业方面的问题，而廉洁从业方面的问题，很多离不开舞弊。

错误是被审计单位人员无意行为造成的，相对容易发现，舞弊比较隐蔽，相对很难发现。但是，这不是审计人员不对发现舞弊负责的理由。年，缓刑一年，并处罚金人民币一万元。（缓刑考验期限，从判决确定之日起计算）（2）被告人李××……《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南的相关规定如下。

对公共部门实体的特殊考虑。

从事公共部门实体审计的注册会计师与舞弊相关的责任，可能取决于适用于公共部门实体的法律法规或其他监管要求，或由授权审计的文件单独进行规定。因此，从事公共部门实体审计的注册会计师的责任可能不限于考虑财务报表重大错报风险，还可能包括考虑舞弊风险。

《第2204号内部审计具体准则——对舞弊行为进行检查和报告》第五条规定了内部审计对舞弊的一般原则：“内部审计机构和内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，在实施的审计活动中关注可能发生的舞弊行为，并对舞弊行为进行检查和报告。”

综上，审计针对的就是错误和舞弊，发现舞弊是审计的责任。

实践中，审计人员要关注形形色色的舞弊。如经济责任审计，要关注对党和国家方针政策、决策部署未完成假报完成的舞弊；要关注重大决策不规范的舞弊；要关注廉洁从业方面的问题，而廉洁从业方面的问题，很多离不开舞弊。

错误是被审计单位人员无意行为造成的，相对容易发现，舞弊比较隐蔽，相对很难发现。但是，这不是审计人员不对发现舞弊负责的理由。第三节 与财务报表审计有关的舞弊概念

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报表审计舞弊的相关规定如下。

第四条 舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

第十条 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

第四节 广义的舞弊概念

舞弊指使用欺骗的手段做违法乱纪的事。

财务舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

非财务舞弊包括：落实党和国家方针政策、决策部署未完成但假报完成，如高校假造毕业生就业指标；以权谋私，通过各种手段为自己、家人、朋友谋取私利；重大人事任免过程中舞弊；等等。第三节 与财务报表审计有关的舞弊概念

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报表审计舞弊的相关规定如下。

第四条 舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

第十条 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

第四节 广义的舞弊概念

舞弊指使用欺骗的手段做违法乱纪的事。

财务舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

非财务舞弊包括：落实党和国家方针政策、决策部署未完成但假报完成，如高校假造毕业生就业指标；以权谋私，通过各种手段为自己、家人、朋友谋取私利；重大人事任免过程中舞弊；等等。