财务管理战略目标与评估方法的选择与企业财务管理过程中的相关活动脱节。另外，对于风险的偏好及相关分析和对策的选择，与实施的内部控制措施不相适应。

3.3.3 加强企业财务管理的措施

非财务经理在加强企业财务管理时，可以采取以下措施。

（1）加强对财务管理的重视程度。

非财务经理要深刻认识到财务管理的重要性和必要性，带领企业增强财务管理的认知，根据不同时间及进度明确不同的工作、成果和时限，并且能够做到定期向上级汇报，能够带领企业搭建体系，组建组织机构，明确工作职责，制定适合本企业业务特点的实施方案。此外，还应建立企业经济安全管理责任体系、风险评估体系、监督评价体系，完成考核、激励与责任追究体系。

（2）落实财务管理体系的改进工作。

为确保财务管理的效率和效果，须在企业内部开展监督和检查工作，并将监督检查结果落实到绩效考核。要结合企业实际，分析企业涉及的流程和各项管理制度存在的不足，提出优化方案，并进行穿行和符合性测试，积极构建并完善经济风险指标体系、风险评估体系、管理责任体系、监督评价体系和考核与责任追究体系等相关体系，为提高企业财务管理水平打下坚实的基础。

（3）提高财务管理的信息化水平。

随着财务管理的不断发展，企业对信息化水平的要求也越来越高。通过信息化网络技术的应用，上级可以随时随地了解企业的运营财务管理战略目标与评估方法的选择与企业财务管理过程中的相关活动脱节。另外，对于风险的偏好及相关分析和对策的选择，与实施的内部控制措施不相适应。

3.3.3 加强企业财务管理的措施

非财务经理在加强企业财务管理时，可以采取以下措施。

（1）加强对财务管理的重视程度。

非财务经理要深刻认识到财务管理的重要性和必要性，带领企业增强财务管理的认知，根据不同时间及进度明确不同的工作、成果和时限，并且能够做到定期向上级汇报，能够带领企业搭建体系，组建组织机构，明确工作职责，制定适合本企业业务特点的实施方案。此外，还应建立企业经济安全管理责任体系、风险评估体系、监督评价体系，完成考核、激励与责任追究体系。

（2）落实财务管理体系的改进工作。

为确保财务管理的效率和效果，须在企业内部开展监督和检查工作，并将监督检查结果落实到绩效考核。要结合企业实际，分析企业涉及的流程和各项管理制度存在的不足，提出优化方案，并进行穿行和符合性测试，积极构建并完善经济风险指标体系、风险评估体系、管理责任体系、监督评价体系和考核与责任追究体系等相关体系，为提高企业财务管理水平打下坚实的基础。

（3）提高财务管理的信息化水平。

随着财务管理的不断发展，企业对信息化水平的要求也越来越高。通过信息化网络技术的应用，上级可以随时随地了解企业的运营状况，监控企业业务的动向，对企业的各项工作进行有效的管理和控制。非财务经理应通过引进先进的管理软件和系统程序，加强内部之间的交流和沟通，深化企业内部管理。

（4）搭建企业财务管理框架体系。

非财务经理应加强企业财务管理安全体系构建，可通过制定系列手册，对财务管理的全面评估控制措施的设计与运行进行规范，从而确保经济安全体系建设的有效性。此外，应进一步明确自我评估和独立评估的原则和内容、评估标准、程序和方法、报告形式和报告频率、改进管理实施方案等相关内容，确保评价工作能落到实处。

同时，对经营过程中的、日常的企业控制风险涉及的授权、职责划分、绩效考核、激励与责任追究设计，形成系统的、规范的制度文件，平衡财务管理与效益，特别是对有益风险的转化与利用。

3.4 经营风险与内部控制

内部控制是现代公司治理的重要制度，也是防止和发现舞弊的重要措施。完善的内部控制制度包括规范的内部环境、严谨的风险评估、有效的控制活动、良好的信息与沟通以及内部监督。良好的内部控制制度有利于保障企业资产完整不受侵害、帮助企业实现经营目标。状况，监控企业业务的动向，对企业的各项工作进行有效的管理和控制。非财务经理应通过引进先进的管理软件和系统程序，加强内部之间的交流和沟通，深化企业内部管理。

（4）搭建企业财务管理框架体系。

非财务经理应加强企业财务管理安全体系构建，可通过制定系列手册，对财务管理的全面评估控制措施的设计与运行进行规范，从而确保经济安全体系建设的有效性。此外，应进一步明确自我评估和独立评估的原则和内容、评估标准、程序和方法、报告形式和报告频率、改进管理实施方案等相关内容，确保评价工作能落到实处。

同时，对经营过程中的、日常的企业控制风险涉及的授权、职责划分、绩效考核、激励与责任追究设计，形成系统的、规范的制度文件，平衡财务管理与效益，特别是对有益风险的转化与利用。

3.4 经营风险与内部控制

内部控制是现代公司治理的重要制度，也是防止和发现舞弊的重要措施。完善的内部控制制度包括规范的内部环境、严谨的风险评估、有效的控制活动、良好的信息与沟通以及内部监督。良好的内部控制制度有利于保障企业资产完整不受侵害、帮助企业实现经营目标。3.4.1 内部控制的重要作用

某煤矿公司煤矿属高瓦斯矿井，开采深度大、受矿压大、地温高，地质条件复杂。2008年年初发生一起安全事故。公司某矿井安全检查员发现一段工作面有塌方隐患，曾就此问题向其所在部门的领导反映，但由于当时公司领导忙于处理雪灾问题，并未给予答复。后矿井发生小规模塌方，所幸并无人员伤亡。为加强安全管理，公司临时停产，进行了煤矿综采工作全面搬迁和巷修工作。你认为该公司内部控制存在哪些问题？该公司至少存在以下两方面的问题。首先，缺乏必要的风险评估。公司对安全问题带来的风险重视不够，未能及时对其采取措施，在塌方发生后进行修复的成本更高，使公司遭受损失。其次，公司在信息与沟通方面存在不足。有效的沟通应当在公司内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括公司与外部各方的有效沟通。该公司员工在发现问题后向其所在部门的领导反映，但并未得到任何答复，这说明内部沟通出现了问题。煤炭生产公司是存在重大安全隐患的公司，安全是确保公司正常运营及盈利的前提条件。本例中的安全事故虽然未造成严重后果，但显示了公司内部控制存在的问题。公司治理是财务管理的核心。公司如果要做大做强，并获得资本市场融资资格，必须建立完善的公司治理结构。公司治理的作用在于通过合理的组织架构使公司的决策、经营、控制达到最优，减少武断、舞弊、错误等行为给公司带来的损失。其中，内部控制是公司治理的重要组成内容之一。

内部控制源于内部牵制。内部牵制制度的建立基于两个假设：两3.4.1 内部控制的重要作用

某煤矿公司煤矿属高瓦斯矿井，开采深度大、受矿压大、地温高，地质条件复杂。2008年年初发生一起安全事故。公司某矿井安全检查员发现一段工作面有塌方隐患，曾就此问题向其所在部门的领导反映，但由于当时公司领导忙于处理雪灾问题，并未给予答复。后矿井发生小规模塌方，所幸并无人员伤亡。为加强安全管理，公司临时停产，进行了煤矿综采工作全面搬迁和巷修工作。你认为该公司内部控制存在哪些问题？该公司至少存在以下两方面的问题。首先，缺乏必要的风险评估。公司对安全问题带来的风险重视不够，未能及时对其采取措施，在塌方发生后进行修复的成本更高，使公司遭受损失。其次，公司在信息与沟通方面存在不足。有效的沟通应当在公司内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括公司与外部各方的有效沟通。该公司员工在发现问题后向其所在部门的领导反映，但并未得到任何答复，这说明内部沟通出现了问题。煤炭生产公司是存在重大安全隐患的公司，安全是确保公司正常运营及盈利的前提条件。本例中的安全事故虽然未造成严重后果，但显示了公司内部控制存在的问题。公司治理是财务管理的核心。公司如果要做大做强，并获得资本市场融资资格，必须建立完善的公司治理结构。公司治理的作用在于通过合理的组织架构使公司的决策、经营、控制达到最优，减少武断、舞弊、错误等行为给公司带来的损失。其中，内部控制是公司治理的重要组成内容之一。

内部控制源于内部牵制。内部牵制制度的建立基于两个假设：两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。

内部牵制制度的主要特点是，任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务，需要进行组织上的责任分工，通过与其他个人或部门的参与来执行业务并实现交叉检查控制。这个制度在当前公司管理中仍广泛使用，如会计、出纳的岗位分离，“管钱不管账，管账不管钱”的基本思想。

随着管理理论及相关理论和实践的发展，公司内部控制理论也得到了极大推进。内部控制的基本功能就是防范舞弊行为，保护公司的资产完整不受侵害。内部控制如何防范舞弊？这需要从舞弊行为的主要特征谈起。

江苏省某集团公司对下属A公司进行全面审计。在对下属A公司进行审计时，审计人员向出纳兼会计的陈某催要当月的银行对账单，这时正好有人到陈某处报销费用。审计人员发现陈某抽屉里放着许多发票，审计人员认为陈某不将发票及时入账严重违反了公司的会计制度，而且陈某始终未向审计人员提供银行对账单。同时，财务科长也含糊其辞。审计人员的疑虑越来越深。随着审计人员取证、函证及进一步调查，他们发现A公司在银行的账户上仅剩下16余万元。账上短款高达100多万元。在不到两年时间里，陈某采取擅自开现金支票提取公司银行存款，不入账、少入账以及制作假对账单等方法，挪用公款263余万元，直至审计人员查出时，尚有127余万元未归还。公司财务人员舞弊通常会给公司带来重大的资金损失，也是企业要防范的舞弊行为之一。内部控制的一个重要作用就是防止和发现舞弊。防范舞弊首先需要了解舞弊产生的原因。个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。

内部牵制制度的主要特点是，任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务，需要进行组织上的责任分工，通过与其他个人或部门的参与来执行业务并实现交叉检查控制。这个制度在当前公司管理中仍广泛使用，如会计、出纳的岗位分离，“管钱不管账，管账不管钱”的基本思想。

随着管理理论及相关理论和实践的发展，公司内部控制理论也得到了极大推进。内部控制的基本功能就是防范舞弊行为，保护公司的资产完整不受侵害。内部控制如何防范舞弊？这需要从舞弊行为的主要特征谈起。

江苏省某集团公司对下属A公司进行全面审计。在对下属A公司进行审计时，审计人员向出纳兼会计的陈某催要当月的银行对账单，这时正好有人到陈某处报销费用。审计人员发现陈某抽屉里放着许多发票，审计人员认为陈某不将发票及时入账严重违反了公司的会计制度，而且陈某始终未向审计人员提供银行对账单。同时，财务科长也含糊其辞。审计人员的疑虑越来越深。随着审计人员取证、函证及进一步调查，他们发现A公司在银行的账户上仅剩下16余万元。账上短款高达100多万元。在不到两年时间里，陈某采取擅自开现金支票提取公司银行存款，不入账、少入账以及制作假对账单等方法，挪用公款263余万元，直至审计人员查出时，尚有127余万元未归还。公司财务人员舞弊通常会给公司带来重大的资金损失，也是企业要防范的舞弊行为之一。内部控制的一个重要作用就是防止和发现舞弊。防范舞弊首先需要了解舞弊产生的原因。3.4.2 员工舞弊与内部控制

美国学者对舞弊行为进行了分析，归纳出舞弊普遍存在以下三方面特征。

首先，压力或动机。压力或动机是舞弊者的根本性行为动机。舞弊的压力大体上可分为两类：一是经济压力，二是工作压力。前者或来自舞弊者个人需求或家庭需求，如改善个人生活或追求奢侈的生活方式等；后者主要来自企业内部，如在业绩考核与薪酬挂钩的情况下，工作压力会进一步增加。因为有压力，就会产生舞弊的动机。

其次，机会。机会是指实施舞弊且不被发现或能逃避惩罚的可能性。如果舞弊者知道舞弊一定会被发现且会受到严厉惩罚，就绝不会进行舞弊。由于企业内部管理不可避免地存在漏洞，监管部门通常不可能对所有经济业务的发生过程进行全面监督，事后审计通常也局限于抽样审计，因此发现舞弊成为小概率事件，且对舞弊的惩戒与处罚力度有限，这使舞弊成为可能。

通常情况下，如果企业缺乏防范舞弊行为的内部控制制度，缺乏相关惩罚措施，内部审计和监管制度不健全等都会为舞弊提供可乘之机。

最后，合理化。舞弊者在面临压力、获得机会后，要实施舞弊还要有一个合理化借口，即舞弊者需要找到某个理由，使舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，以寻求心理上的平衡。比如，我只是暂时借用这笔资金，以后有钱了再归还；大家都这样，我这样也很正常；等等。

当压力、机会和合理化这三个重要因素结合在一起时，舞弊就很3.4.2 员工舞弊与内部控制

美国学者对舞弊行为进行了分析，归纳出舞弊普遍存在以下三方面特征。

首先，压力或动机。压力或动机是舞弊者的根本性行为动机。舞弊的压力大体上可分为两类：一是经济压力，二是工作压力。前者或来自舞弊者个人需求或家庭需求，如改善个人生活或追求奢侈的生活方式等；后者主要来自企业内部，如在业绩考核与薪酬挂钩的情况下，工作压力会进一步增加。因为有压力，就会产生舞弊的动机。

其次，机会。机会是指实施舞弊且不被发现或能逃避惩罚的可能性。如果舞弊者知道舞弊一定会被发现且会受到严厉惩罚，就绝不会进行舞弊。由于企业内部管理不可避免地存在漏洞，监管部门通常不可能对所有经济业务的发生过程进行全面监督，事后审计通常也局限于抽样审计，因此发现舞弊成为小概率事件，且对舞弊的惩戒与处罚力度有限，这使舞弊成为可能。

通常情况下，如果企业缺乏防范舞弊行为的内部控制制度，缺乏相关惩罚措施，内部审计和监管制度不健全等都会为舞弊提供可乘之机。

最后，合理化。舞弊者在面临压力、获得机会后，要实施舞弊还要有一个合理化借口，即舞弊者需要找到某个理由，使舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，以寻求心理上的平衡。比如，我只是暂时借用这笔资金，以后有钱了再归还；大家都这样，我这样也很正常；等等。

当压力、机会和合理化这三个重要因素结合在一起时，舞弊就很