占据甲公司55%的销售额，如果关停并转，那么就严重影响到甲公司的持续经营能力，但是甲公司并没有在财务报表中对持续经营能力的不确定性进行充分披露。并且，甲公司对A和B的应收账款余额合计为5.96亿元，占资产总额的30%以上，账龄在3年以上，A和B如果关停并转，这部分货款有不能收回的风险，甲公司没有计提充分的坏账准备。乙公司是甲公司的主要原材料供应商，乙公司的生产过程对周边环境形成污染，如果乙公司不能在规定的期限内整改完毕，将面临被注销的风险。如果乙公司被注销，甲公司找不到替代的原材料供应商，那么甲公司的持续经营能力将受到严重的威胁。据了解，乙公司筹集不到足够的资金购置符合国家标准的排污设施，所以乙公司在规定的期限内整改完毕的可能性不大。这也导致了甲公司持续经营能力的重大不确定性，甲公司对这个不确定性也没有在财务报表中充分披露。所以审计组认为，对于甲公司来说，开拓市场以弥补A和B带来的市场缺口，和寻找、研究替代原材料是要解决的重大问题，否则，甲公司将难以为继，对整个集团公司来说，也将造成重大损失。（10）劳动用工安排。

对于劳动用工安排，审计人员主要了解分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。通过了解这些信息，可以分析被审计单位可能存在的与劳动用工相关的经营风险，也可以对与劳动用工有关的支出规模形成初步预期，以应对有关支出存在舞弊的风险。

（11）研究与开发活动及其支出。

（12）关联方交易。

对于关联方交易，审计人员主要了解有些客户或供应商是否为关占据甲公司55%的销售额，如果关停并转，那么就严重影响到甲公司的持续经营能力，但是甲公司并没有在财务报表中对持续经营能力的不确定性进行充分披露。并且，甲公司对A和B的应收账款余额合计为5.96亿元，占资产总额的30%以上，账龄在3年以上，A和B如果关停并转，这部分货款有不能收回的风险，甲公司没有计提充分的坏账准备。乙公司是甲公司的主要原材料供应商，乙公司的生产过程对周边环境形成污染，如果乙公司不能在规定的期限内整改完毕，将面临被注销的风险。如果乙公司被注销，甲公司找不到替代的原材料供应商，那么甲公司的持续经营能力将受到严重的威胁。据了解，乙公司筹集不到足够的资金购置符合国家标准的排污设施，所以乙公司在规定的期限内整改完毕的可能性不大。这也导致了甲公司持续经营能力的重大不确定性，甲公司对这个不确定性也没有在财务报表中充分披露。所以审计组认为，对于甲公司来说，开拓市场以弥补A和B带来的市场缺口，和寻找、研究替代原材料是要解决的重大问题，否则，甲公司将难以为继，对整个集团公司来说，也将造成重大损失。（10）劳动用工安排。

对于劳动用工安排，审计人员主要了解分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。通过了解这些信息，可以分析被审计单位可能存在的与劳动用工相关的经营风险，也可以对与劳动用工有关的支出规模形成初步预期，以应对有关支出存在舞弊的风险。

（11）研究与开发活动及其支出。

（12）关联方交易。

对于关联方交易，审计人员主要了解有些客户或供应商是否为关联方，对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款，还存在哪些关联方交易，对这些交易采用怎样的定价政策。

第七章 通过对被审计单位的了解关注异常

会计错报有两种，一种是无意的错误，另一种是有意的舞弊。

在审计实践中，被审计单位由于无意的失误或者对会计制度掌握不到位等引起的错误，相对容易识别，而人为的造假、欺瞒等舞弊行为，审计人员相对难以发现。

但是，无论是错误还是舞弊，都是会计核算或披露的结果不符合实际情况，可能存在各种矛盾和异常，而这些矛盾和异常，就是审计人员进一步发现错误或者舞弊的风向标，标志着审计的高风险领域。审计人员为控制审计风险，提高审计质量和效率，应该在详细了解被审计单位相关情况的基础上，关注被审计单位各方面的异常，评估可能存在的舞弊风险，并采取有针对性的应对措施。

以下是笔者多年的审计经验以及审计同行在审计实践中总结出来的各种异常情况，一定程度上是发现舞弊的风向标。舞弊的情况千差万别，存在的异常迹象也不可尽数，以下异常情况并不是全部。联方，对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款，还存在哪些关联方交易，对这些交易采用怎样的定价政策。

第七章 通过对被审计单位的了解关注异常

会计错报有两种，一种是无意的错误，另一种是有意的舞弊。

在审计实践中，被审计单位由于无意的失误或者对会计制度掌握不到位等引起的错误，相对容易识别，而人为的造假、欺瞒等舞弊行为，审计人员相对难以发现。

但是，无论是错误还是舞弊，都是会计核算或披露的结果不符合实际情况，可能存在各种矛盾和异常，而这些矛盾和异常，就是审计人员进一步发现错误或者舞弊的风向标，标志着审计的高风险领域。审计人员为控制审计风险，提高审计质量和效率，应该在详细了解被审计单位相关情况的基础上，关注被审计单位各方面的异常，评估可能存在的舞弊风险，并采取有针对性的应对措施。

以下是笔者多年的审计经验以及审计同行在审计实践中总结出来的各种异常情况，一定程度上是发现舞弊的风向标。舞弊的情况千差万别，存在的异常迹象也不可尽数，以下异常情况并不是全部。第一节 财务指标及会计信息的异常

一、自身财务指标异常

1.货币资金异常

①货币资金余额不合理，或者表现为与业务规模不相匹配。

②高现金与高负债并存。

2.应收账款和存货异常

①应收账款、存货异常增加。

②应收账款增幅大于收入的增幅。

③应收账款计提巨额的坏账准备。上市公司如果计提了巨额的坏账准备，可能意味着其收入确认政策极端不稳健或在以前年度确认了不实的销售收入。

④应收账款周转率或存货周转率持续下降。

⑤存货周转率逐年下降，毛利率却逐年上升。

⑥产量不切实际。

3.预付账款、在建工程以及其他长期资产异常第一节 财务指标及会计信息的异常

一、自身财务指标异常

1.货币资金异常

①货币资金余额不合理，或者表现为与业务规模不相匹配。

②高现金与高负债并存。

2.应收账款和存货异常

①应收账款、存货异常增加。

②应收账款增幅大于收入的增幅。

③应收账款计提巨额的坏账准备。上市公司如果计提了巨额的坏账准备，可能意味着其收入确认政策极端不稳健或在以前年度确认了不实的销售收入。

④应收账款周转率或存货周转率持续下降。

⑤存货周转率逐年下降，毛利率却逐年上升。

⑥产量不切实际。

3.预付账款、在建工程以及其他长期资产异常①预付账款（包括预付原材料采购款和工程款）变动趋势异常，与历史数据对比，存在新增大额预付账款或者逐年增大，并且与其商业习惯或者同行业企业商业习惯不同，而被审计单位无法提供具有商业逻辑的合理解释。

②在建工程趋势以及进展不合理，如存在扩建即将完工的工程，大幅提高预算数，导致在建工程进度倒退，以及尽量拖延从在建工程转入固定资产的时间等。

4.偿债能力指标异常

资产负债率、流动比率、速动比率异常，显示偿债能力低，或者与同行业企业相比异常。

5.收入及收入来源异常

①收入异常增加。

②收入主要来自对关联方的销售。

③与客户发生套换交易。例如，上市公司在向其客户销售产品或提供劳务的同时，在缺乏正当商业理由的情况下又大量向客户购买产品或接受劳务，且交易价格具有显失公允或对等特性。

④收入很大一部分来自临时的一次性收入。比如，有些公司总是通过出售资产、下属企业来增加收入，那么这些公司的可持续性经营能力可能存在问题。

6.收入与其他财务指标矛盾①预付账款（包括预付原材料采购款和工程款）变动趋势异常，与历史数据对比，存在新增大额预付账款或者逐年增大，并且与其商业习惯或者同行业企业商业习惯不同，而被审计单位无法提供具有商业逻辑的合理解释。

②在建工程趋势以及进展不合理，如存在扩建即将完工的工程，大幅提高预算数，导致在建工程进度倒退，以及尽量拖延从在建工程转入固定资产的时间等。

4.偿债能力指标异常

资产负债率、流动比率、速动比率异常，显示偿债能力低，或者与同行业企业相比异常。

5.收入及收入来源异常

①收入异常增加。

②收入主要来自对关联方的销售。

③与客户发生套换交易。例如，上市公司在向其客户销售产品或提供劳务的同时，在缺乏正当商业理由的情况下又大量向客户购买产品或接受劳务，且交易价格具有显失公允或对等特性。

④收入很大一部分来自临时的一次性收入。比如，有些公司总是通过出售资产、下属企业来增加收入，那么这些公司的可持续性经营能力可能存在问题。

6.收入与其他财务指标矛盾①销售收入与生产能力比例失调。

②收入规模持续扩大或出现较大增长，但销售费用或管理费用却持续下降或出现较大降幅，且无合理解释。

③成本明显偏低。

7.毛利率异常

①毛利率异常偏高、毛利率发生大的波动，甚至大起大落。

②连续多年毛利率或主营业务利润率畸高，且无合理解释。

③毛利率高而现金循环周期较长。

④低周转率和高毛利率多年持续并存。

8.财务及经营数据出现相互矛盾的现象

①产品竞争力未见明显提升，但经营业绩逐年提升。

②利润指标多年表现不错，但多年不进行现金分红，且多年并无实际再投资。

③营业利润和投资收益经常呈现良好的反向互补性，即当营业利润不佳的时候，投资收益往往出现较好情况，而当营业利润改善之后，投资收益又变得较差。

④主营业务利润与其他业务利润严重不成比例，甚至是其他业务利润高于主营业务利润。①销售收入与生产能力比例失调。

②收入规模持续扩大或出现较大增长，但销售费用或管理费用却持续下降或出现较大降幅，且无合理解释。

③成本明显偏低。

7.毛利率异常

①毛利率异常偏高、毛利率发生大的波动，甚至大起大落。

②连续多年毛利率或主营业务利润率畸高，且无合理解释。

③毛利率高而现金循环周期较长。

④低周转率和高毛利率多年持续并存。

8.财务及经营数据出现相互矛盾的现象

①产品竞争力未见明显提升，但经营业绩逐年提升。

②利润指标多年表现不错，但多年不进行现金分红，且多年并无实际再投资。

③营业利润和投资收益经常呈现良好的反向互补性，即当营业利润不佳的时候，投资收益往往出现较好情况，而当营业利润改善之后，投资收益又变得较差。

④主营业务利润与其他业务利润严重不成比例，甚至是其他业务利润高于主营业务利润。