息的差异。

对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其采用的审计程序是否恰当。必要时，应当追加适当的审计程序。通常，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析程序。

【案例2-21】通过分析程序发现异常的案例

某审计组对B公司进行审计，经了解，B公司工资实行计件工资制度。按该公司的工资制度，审计人员测算（用效益工资总额除以计件单价）出当年的生产量应该是12万件，但是账面记录的当年产量只有5万件，远低于审计人员的测算数，其被审计组视为重大异常。审计组索取计件工资的计算资料，经过详细计算发现，实际的产量基本与审计人员测算数相符，超过账面数的7万件产品的生产和销售都没有入账，形成账外循环。

【案例2-22】未利用分析程序发现异常导致审计失败的案例

在B公司审计事件中，相关人士发现被审计单位审计年度产量大幅度提高，但是电费反而下降。B公司主要下属子公司B1的产量远高于其生产线的生产能力，即使全年全天不停生产，也生产不出来当年的产量。但是，当时的审计人员没有发现这些异常，导致没有发现会计造假，审计失败。

2.分析程序的注意事项

（1）分析程序不局限于审计工作底稿模板，要灵活、广泛地应用于审计各个阶段。

（2）分析程序不局限于会计信息之间，也可以应用于会计信息息的差异。

对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其采用的审计程序是否恰当。必要时，应当追加适当的审计程序。通常，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析程序。

【案例2-21】通过分析程序发现异常的案例

某审计组对B公司进行审计，经了解，B公司工资实行计件工资制度。按该公司的工资制度，审计人员测算（用效益工资总额除以计件单价）出当年的生产量应该是12万件，但是账面记录的当年产量只有5万件，远低于审计人员的测算数，其被审计组视为重大异常。审计组索取计件工资的计算资料，经过详细计算发现，实际的产量基本与审计人员测算数相符，超过账面数的7万件产品的生产和销售都没有入账，形成账外循环。

【案例2-22】未利用分析程序发现异常导致审计失败的案例

在B公司审计事件中，相关人士发现被审计单位审计年度产量大幅度提高，但是电费反而下降。B公司主要下属子公司B1的产量远高于其生产线的生产能力，即使全年全天不停生产，也生产不出来当年的产量。但是，当时的审计人员没有发现这些异常，导致没有发现会计造假，审计失败。

2.分析程序的注意事项

（1）分析程序不局限于审计工作底稿模板，要灵活、广泛地应用于审计各个阶段。

（2）分析程序不局限于会计信息之间，也可以应用于会计信息与非会计信息之间。

（3）如果被审计单位经营多种业务，或者经营多种产品，对不同业务、不同的主要产品应分别分析，否则，分析结果与哪种产品或者业务都不可比，分析失去意义。

（4）对于分析出来的比率或者异常波动，应该落实原因，如果管理层对波动原因给出解释，应该取得证据，证明管理层的解释客观真实。

（5）分析程序有时不能代替其他实质性程序，对于分析发现的异常，应该采取其他审计程序搞清真实情况。

3.审计实践中存在的问题

（1）机械填列工作底稿模板中各种分析类表格，对其他可分析的要素不予考虑。（比如，案例2-22中的产量与电量的关系。）

（2）被审计单位经营多种业务，或者经营多种产品，但没有对不同业务或者产品分别分析，而是混合填列一张分析表格，导致利用分析结果时发现不了异常。

（3）对于分析出来的比率或者异常波动，没有任何进一步的审计程序。

综上，每种审计程序都有不可替代的作用，每种审计程序都有局限，不是全能的。审计实践中，审计人员应该根据项目的实际情况，综合运用不同审计程序，以取得相关且可靠的审计证据，得出正确的审计结论。与非会计信息之间。

（3）如果被审计单位经营多种业务，或者经营多种产品，对不同业务、不同的主要产品应分别分析，否则，分析结果与哪种产品或者业务都不可比，分析失去意义。

（4）对于分析出来的比率或者异常波动，应该落实原因，如果管理层对波动原因给出解释，应该取得证据，证明管理层的解释客观真实。

（5）分析程序有时不能代替其他实质性程序，对于分析发现的异常，应该采取其他审计程序搞清真实情况。

3.审计实践中存在的问题

（1）机械填列工作底稿模板中各种分析类表格，对其他可分析的要素不予考虑。（比如，案例2-22中的产量与电量的关系。）

（2）被审计单位经营多种业务，或者经营多种产品，但没有对不同业务或者产品分别分析，而是混合填列一张分析表格，导致利用分析结果时发现不了异常。

（3）对于分析出来的比率或者异常波动，没有任何进一步的审计程序。

综上，每种审计程序都有不可替代的作用，每种审计程序都有局限，不是全能的。审计实践中，审计人员应该根据项目的实际情况，综合运用不同审计程序，以取得相关且可靠的审计证据，得出正确的审计结论。九、其他审计方法

以上审计方法是有关准则、教材普遍认可的审计方法，但是审计人员的思路不应该局限于这些审计方法，应根据被审计事项的实际情况，在遵守法律法规的前提下，采取各种取证方法。

[1]【案例2-23】北斗可参与审计

“扇贝大逃亡”真相出来了！ZZD公司董事长、高管等3人全辞职！扇贝：终于还我清白了……导读：中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）出动北斗找扇贝，ZZD公司谎言终于败露！据悉，ZZD公司董事长、总裁，海外贸易业务群执行总裁，证券事务代表3人已提交辞职申请。自2014年起，ZZD公司的扇贝就过得很惨，不是“跑路”就是“死亡”，在几年间一再上演曲折惊奇、来来回回的“精彩续集”。ZZD公司的所谓“扇贝跑路死亡”事件为何一再发生？证监会是如何调查的？调查人员又是如何认定ZZD公司的违法违规行为的？A股ZZD公司终于迎来“扇贝去哪儿了”最终季。证监会果断出手，借助北斗卫星导航系统（简称“北斗”）破解“扇贝之谜”，一连串弥天大谎被揭开！2020年6月24日晚，ZZD公司发布公告，内容如下。公司收到证监会《行政处罚决定书》和《市场禁入决定书》：对ZZD公司给予警告，并处以60万元罚款，对15名责任人员处以3万元至30万元不等罚款，对4名主要责任人采取5年至终身市场禁入九、其他审计方法

以上审计方法是有关准则、教材普遍认可的审计方法，但是审计人员的思路不应该局限于这些审计方法，应根据被审计事项的实际情况，在遵守法律法规的前提下，采取各种取证方法。

[1]【案例2-23】北斗可参与审计

“扇贝大逃亡”真相出来了！ZZD公司董事长、高管等3人全辞职！扇贝：终于还我清白了……导读：中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）出动北斗找扇贝，ZZD公司谎言终于败露！据悉，ZZD公司董事长、总裁，海外贸易业务群执行总裁，证券事务代表3人已提交辞职申请。自2014年起，ZZD公司的扇贝就过得很惨，不是“跑路”就是“死亡”，在几年间一再上演曲折惊奇、来来回回的“精彩续集”。ZZD公司的所谓“扇贝跑路死亡”事件为何一再发生？证监会是如何调查的？调查人员又是如何认定ZZD公司的违法违规行为的？A股ZZD公司终于迎来“扇贝去哪儿了”最终季。证监会果断出手，借助北斗卫星导航系统（简称“北斗”）破解“扇贝之谜”，一连串弥天大谎被揭开！2020年6月24日晚，ZZD公司发布公告，内容如下。公司收到证监会《行政处罚决定书》和《市场禁入决定书》：对ZZD公司给予警告，并处以60万元罚款，对15名责任人员处以3万元至30万元不等罚款，对4名主要责任人采取5年至终身市场禁入措施。公司同时公告：公司董事长、总裁，海外贸易业务群执行总裁，证券事务代表辞职。证监会表示，ZZD公司每月虾夷扇贝成本结转的依据为当月捕捞区域，在无逐日采捕区域记录可以核验的情况下，证监会借助卫星定位数据，对公司27条采捕船只、数百万条海上航行定位数据进行分析，委托两家第三方专业机构运用计算机技术还原了采捕船只的真实航行轨迹，复原了公司最近两年真实的采捕海域，进而确定实际采捕面积，并据此认定ZZD公司成本、营业外支出、利润等存在虚假。随着大数据、云计算等技术的广泛应用，证监会稽查执法工作将更加智慧、更加高效、更加精准，证券市场违法违规行为必将无处遁形。ZZD公司的谎言是如何败露的？证监会出动北斗找扇贝！从2014年ZZD公司发生所谓的“冷水团”事件，到2019年董事长表示因海水温度变化等扇贝再次大量损失，6年4次“扇贝大逃亡”使ZZD公司一再引发外界对其的关注。2018年，证监会正式启动对ZZD公司的调查。ZZD公司的所谓“扇贝跑路死亡”事件为何一再发生？调查人员又是如何认定ZZD公司的违法违规行为的？问题：肆意操纵财务报表，寅吃卯粮。2016年，ZZD公司已经连续两年亏损，当年能否盈利直接关系到公司是否会被暂停上市。为了达到盈利目的，ZZD公司利用底播养殖产品的成本与捕捞面积直接挂钩的特点，在捕捞记录中刻意少报采捕面积，通过虚减成本的方式来虚增2016年利润。调查发现，ZZD公司捕捞面积的多少由公司负责捕捞的人员按月提供给财务人员，整个过程无逐日客观记录可参考，财务人员也没有采取有效手段核验，公司内控严重缺失。可实际上公司采捕船去过哪措施。公司同时公告：公司董事长、总裁，海外贸易业务群执行总裁，证券事务代表辞职。证监会表示，ZZD公司每月虾夷扇贝成本结转的依据为当月捕捞区域，在无逐日采捕区域记录可以核验的情况下，证监会借助卫星定位数据，对公司27条采捕船只、数百万条海上航行定位数据进行分析，委托两家第三方专业机构运用计算机技术还原了采捕船只的真实航行轨迹，复原了公司最近两年真实的采捕海域，进而确定实际采捕面积，并据此认定ZZD公司成本、营业外支出、利润等存在虚假。随着大数据、云计算等技术的广泛应用，证监会稽查执法工作将更加智慧、更加高效、更加精准，证券市场违法违规行为必将无处遁形。ZZD公司的谎言是如何败露的？证监会出动北斗找扇贝！从2014年ZZD公司发生所谓的“冷水团”事件，到2019年董事长表示因海水温度变化等扇贝再次大量损失，6年4次“扇贝大逃亡”使ZZD公司一再引发外界对其的关注。2018年，证监会正式启动对ZZD公司的调查。ZZD公司的所谓“扇贝跑路死亡”事件为何一再发生？调查人员又是如何认定ZZD公司的违法违规行为的？问题：肆意操纵财务报表，寅吃卯粮。2016年，ZZD公司已经连续两年亏损，当年能否盈利直接关系到公司是否会被暂停上市。为了达到盈利目的，ZZD公司利用底播养殖产品的成本与捕捞面积直接挂钩的特点，在捕捞记录中刻意少报采捕面积，通过虚减成本的方式来虚增2016年利润。调查发现，ZZD公司捕捞面积的多少由公司负责捕捞的人员按月提供给财务人员，整个过程无逐日客观记录可参考，财务人员也没有采取有效手段核验，公司内控严重缺失。可实际上公司采捕船去过哪些海域、停留了多长时间，早已被数十颗北斗卫星组成的“天网”记录了下来。调查人员正是利用客观的卫星定位数据，还原了ZZD公司采捕船实际捕捞轨迹图。通过对比可以看出明显出入，说明ZZD公司并没有如实记录采捕海域。调查人员还聘请了两家专业的第三方机构分别对卫星定位数据进行作业状态分析，对捕捞轨迹进行还原并计算面积，三方分别还原出来的捕捞航行轨迹高度一致。对比发现：2016年，公司实际采捕的海域面积比账面记录多出近14万亩，这意味着实际的成本比账面上要多出6000万元，这6000万元成本都被ZZD公司隐藏了起来。以上案例说明，随着科学技术的发展，审计的手段也不断增多，审计人员需要了解、学习、掌握更多的审计手段，丰富和提高自己的知识和能力，只懂会计政策显然是力有不逮了。

【案例2-24】浑水做空瑞幸咖啡的手段

2020年2月1日，著名调查机构浑水公司（以下简称“浑水”）收到了一份来自匿名者的做空报告，这份长达89页的报告直指瑞幸咖啡（LK.US）正在捏造公司财务和运营数据。浑水收到报告后认为所指控的瑞幸咖啡造假事实成立，并在社交媒体上表示已做空该股。消息公布后，瑞幸咖啡股价短线下跌超过20%。截至周五收盘，瑞幸咖啡股价跌幅缩窄至近11%，报32.49美元。做空和审计目的不同。做空是为了将目标公司名声搞坏，目标公司股票大跌，做空机构则大赚；而审计的目的是提高公司的管理水平。但是，它们共同的直接目的都是确认目标公司有无舞弊违法行为、会计信息是否真实。两者还有一个不同之处是，做空机构的做空行为比些海域、停留了多长时间，早已被数十颗北斗卫星组成的“天网”记录了下来。调查人员正是利用客观的卫星定位数据，还原了ZZD公司采捕船实际捕捞轨迹图。通过对比可以看出明显出入，说明ZZD公司并没有如实记录采捕海域。调查人员还聘请了两家专业的第三方机构分别对卫星定位数据进行作业状态分析，对捕捞轨迹进行还原并计算面积，三方分别还原出来的捕捞航行轨迹高度一致。对比发现：2016年，公司实际采捕的海域面积比账面记录多出近14万亩，这意味着实际的成本比账面上要多出6000万元，这6000万元成本都被ZZD公司隐藏了起来。以上案例说明，随着科学技术的发展，审计的手段也不断增多，审计人员需要了解、学习、掌握更多的审计手段，丰富和提高自己的知识和能力，只懂会计政策显然是力有不逮了。

【案例2-24】浑水做空瑞幸咖啡的手段

2020年2月1日，著名调查机构浑水公司（以下简称“浑水”）收到了一份来自匿名者的做空报告，这份长达89页的报告直指瑞幸咖啡（LK.US）正在捏造公司财务和运营数据。浑水收到报告后认为所指控的瑞幸咖啡造假事实成立，并在社交媒体上表示已做空该股。消息公布后，瑞幸咖啡股价短线下跌超过20%。截至周五收盘，瑞幸咖啡股价跌幅缩窄至近11%，报32.49美元。做空和审计目的不同。做空是为了将目标公司名声搞坏，目标公司股票大跌，做空机构则大赚；而审计的目的是提高公司的管理水平。但是，它们共同的直接目的都是确认目标公司有无舞弊违法行为、会计信息是否真实。两者还有一个不同之处是，做空机构的做空行为比