第三节 审计依据

（1）《中央企业全面风险管理指引》（国资发改革〔2006〕108号）。

（2）《关于印发〈中央企业合规管理指引（试行）〉的通知》（国资发法规〔2018〕106号）。

（3）《关于印发〈企业境外经营合规管理指引〉的通知》（发改外资〔2018〕1916号）。

（4）《关于加强中央企业国际化经营中法律风险防范的指导意见》（国资发法规〔2013〕237号）。

（5）《国资委党委关于印发〈关于加强中央企业廉洁风险防控工作的指导意见〉的通知》（国资党委纪检〔2012〕155号）。

（6）《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》（国务院国有资产监督管理委员会令第37号）。

（7）《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》。

（8）所在行业相关的特定法规制度。

（9）所属企业集团的内部管理制度。

（10）企业会计准则。第三节 审计依据

（1）《中央企业全面风险管理指引》（国资发改革〔2006〕108号）。

（2）《关于印发〈中央企业合规管理指引（试行）〉的通知》（国资发法规〔2018〕106号）。

（3）《关于印发〈企业境外经营合规管理指引〉的通知》（发改外资〔2018〕1916号）。

（4）《关于加强中央企业国际化经营中法律风险防范的指导意见》（国资发法规〔2013〕237号）。

（5）《国资委党委关于印发〈关于加强中央企业廉洁风险防控工作的指导意见〉的通知》（国资党委纪检〔2012〕155号）。

（6）《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》（国务院国有资产监督管理委员会令第37号）。

（7）《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》。

（8）所在行业相关的特定法规制度。

（9）所属企业集团的内部管理制度。

（10）企业会计准则。第四节 审计内容

一、资金活动管理风险管控

审计人员应关注资金活动各环节是否纳入全面风险管理，风险信息收集、风险评估、制定风险管理策略和管理方案、制定内部控制制度等是否切实执行到位，各环节之间工作内容是否相关、连贯，有无内容各不相关、工作流于形式、浮在表面的情况。

1.风险管制相关信息收集工作是否到位

是否明确相关部门或者岗位收集与货币资金管理风险相关的信息，包括以下内容。

在财务风险方面，企业是否广泛收集国内外企业财务风险失控导致危机的案例，并至少收集本企业的以下重要信息（其中有行业平均指标或先进指标的，也应尽可能收集）。

（1）负债、或有负债、负债率、偿债能力。

（2）现金流、应收账款及其占销售收入的比重、资金周转率。

（3）产品存货及其占销售成本的比重、应付账款及其占购货额的比重。

（4）制造成本和管理费用、财务费用、销售费用。

（5）盈利能力。第四节 审计内容

一、资金活动管理风险管控

审计人员应关注资金活动各环节是否纳入全面风险管理，风险信息收集、风险评估、制定风险管理策略和管理方案、制定内部控制制度等是否切实执行到位，各环节之间工作内容是否相关、连贯，有无内容各不相关、工作流于形式、浮在表面的情况。

1.风险管制相关信息收集工作是否到位

是否明确相关部门或者岗位收集与货币资金管理风险相关的信息，包括以下内容。

在财务风险方面，企业是否广泛收集国内外企业财务风险失控导致危机的案例，并至少收集本企业的以下重要信息（其中有行业平均指标或先进指标的，也应尽可能收集）。

（1）负债、或有负债、负债率、偿债能力。

（2）现金流、应收账款及其占销售收入的比重、资金周转率。

（3）产品存货及其占销售成本的比重、应付账款及其占购货额的比重。

（4）制造成本和管理费用、财务费用、销售费用。

（5）盈利能力。（6）资金结算和现金管理业务中曾发生或易发生错误的业务流程或环节。

（7）产品或服务的价格及供需变化。

（8）能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格变化。

（9）因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵的情况。

（10）其他可能影响资金管理的信息。

2.是否依据收集的信息进行风险评估

企业是否有专门部门进行资金活动方面的风险评估，风险评估是否依据收集的信息进行。不同的行业、不同企业，会面临不同的资金活动风险，对于企业资金活动，审计人员至少应当关注下列风险。

（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。（6）资金结算和现金管理业务中曾发生或易发生错误的业务流程或环节。

（7）产品或服务的价格及供需变化。

（8）能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格变化。

（9）因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵的情况。

（10）其他可能影响资金管理的信息。

2.是否依据收集的信息进行风险评估

企业是否有专门部门进行资金活动方面的风险评估，风险评估是否依据收集的信息进行。不同的行业、不同企业，会面临不同的资金活动风险，对于企业资金活动，审计人员至少应当关注下列风险。

（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。二、资金活动内部控制制度

对于资金活动内部控制制度，审计人员应关注以下方面。

（1）是否在风险评估的基础上，制定风险管理策略和风险管理解决方案；风险管理策略和风险管理解决方案是否能够应对相应的风险。

（2）是否结合企业实际情况，针对投资、筹资、资金管理的所有流程和环节完善相关内部控制制度，防范资金风险。

（3）是否根据企业业务变化、环境变化，不断收集信息评估资金活动的薄弱环节，采取有效控制措施，确保资金管理活动满足企业生产经营需要，保证资金安全。

1.筹资相关内部控制制度是否合规

（1）关注企业是否根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险进行充分估计。

（2）检查是否对不同筹资方式的筹资成本、偿债风险进行分析比较，选择最优方案。

（3）关注进行境外筹资时，是否考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。

对于筹资相关内部控制制度，审计人员应关注以下方面。

（1）筹资前是否进行论证。二、资金活动内部控制制度

对于资金活动内部控制制度，审计人员应关注以下方面。

（1）是否在风险评估的基础上，制定风险管理策略和风险管理解决方案；风险管理策略和风险管理解决方案是否能够应对相应的风险。

（2）是否结合企业实际情况，针对投资、筹资、资金管理的所有流程和环节完善相关内部控制制度，防范资金风险。

（3）是否根据企业业务变化、环境变化，不断收集信息评估资金活动的薄弱环节，采取有效控制措施，确保资金管理活动满足企业生产经营需要，保证资金安全。

1.筹资相关内部控制制度是否合规

（1）关注企业是否根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险进行充分估计。

（2）检查是否对不同筹资方式的筹资成本、偿债风险进行分析比较，选择最优方案。

（3）关注进行境外筹资时，是否考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。

对于筹资相关内部控制制度，审计人员应关注以下方面。

（1）筹资前是否进行论证。①企业是否对筹资方案进行科学论证，包括对筹资的战略性、经济性和风险性进行论证。企业不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

②重大筹资方案是否按规定形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。或者是否根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。

（2）筹资方案是否经审批。

①企业是否按照相关内部控制制度规定的权限对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

②重大筹资方案是否按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

③筹资方案需经有关部门批准的，是否履行相应的报批程序。

④筹资方案发生重大变更的，是否重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

（3）筹资过程是否符合权限、程序。

①企业是否根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等；发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及企业控制权风险等。

②企业通过银行借款方式筹资的，是否与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方应在达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务。①企业是否对筹资方案进行科学论证，包括对筹资的战略性、经济性和风险性进行论证。企业不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

②重大筹资方案是否按规定形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。或者是否根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。

（2）筹资方案是否经审批。

①企业是否按照相关内部控制制度规定的权限对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

②重大筹资方案是否按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

③筹资方案需经有关部门批准的，是否履行相应的报批程序。

④筹资方案发生重大变更的，是否重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

（3）筹资过程是否符合权限、程序。

①企业是否根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等；发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及企业控制权风险等。

②企业通过银行借款方式筹资的，是否与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方应在达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务。