9.现金流量异常

①利润数据缺乏现金流量的支持，营业利润明显高于经营现金流量净额，甚至在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入。

②虽然经营活动现金流量表净额为正，但主要是因为应付账款和应付票据的增加。

③现金净流量长期低于净利润。

④经营现金流量净额多年持续大额为正，同时投资现金流量净额多年持续大额为负。

⑤估算的应交所得税余额与实际余额相比相差甚远。

⑥突然出现主业以外的较大收益。

二、与同行业对比财务指标异常

（1）营收发展趋势与同行业经济形势对比异常。

（2）对标同行业趋势、行业环境，业绩变动以及销售收入变动趋势不合理，逆势而行，不受经济周期波动的影响。

（3）营收逐年快速增长，毛利率、净利率稳定，或者远高出同行。

（4）主要材料、产品价格低于或者高于同期市场价格。9.现金流量异常

①利润数据缺乏现金流量的支持，营业利润明显高于经营现金流量净额，甚至在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入。

②虽然经营活动现金流量表净额为正，但主要是因为应付账款和应付票据的增加。

③现金净流量长期低于净利润。

④经营现金流量净额多年持续大额为正，同时投资现金流量净额多年持续大额为负。

⑤估算的应交所得税余额与实际余额相比相差甚远。

⑥突然出现主业以外的较大收益。

二、与同行业对比财务指标异常

（1）营收发展趋势与同行业经济形势对比异常。

（2）对标同行业趋势、行业环境，业绩变动以及销售收入变动趋势不合理，逆势而行，不受经济周期波动的影响。

（3）营收逐年快速增长，毛利率、净利率稳定，或者远高出同行。

（4）主要材料、产品价格低于或者高于同期市场价格。（5）应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率、资产负债率、流动比率、速动比率等与同行业相比相差很大。

三、会计记录中的异常

（1）对交易的记录不完整或不及时，或对交易的金额、会计期间、分类或被审计单位会计政策的记录不恰当。

（2）账户余额或交易缺乏证据支持或未经授权。

（3）在最后时间编制对财务成果产生重大影响的调整分录。

（4）有证据表明员工对系统或记录的访问权限不符合其职权范围。

（5）向注册会计师传递的有关舞弊指控的消息或投诉。

（6）调节表中包含无法解释的重大项目。

（7）应收账款记录中存在大量的贷方分录和其他调整。

（8）应收账款明细账与总账或客户对账单与应收账款明细账之间存在难以解释的或解释不当的差异。

（9）会计政策似乎与行业惯例存在差异。

（10）会计估计变更频繁，且似乎并非由所处环境的变化所致。（5）应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率、资产负债率、流动比率、速动比率等与同行业相比相差很大。

三、会计记录中的异常

（1）对交易的记录不完整或不及时，或对交易的金额、会计期间、分类或被审计单位会计政策的记录不恰当。

（2）账户余额或交易缺乏证据支持或未经授权。

（3）在最后时间编制对财务成果产生重大影响的调整分录。

（4）有证据表明员工对系统或记录的访问权限不符合其职权范围。

（5）向注册会计师传递的有关舞弊指控的消息或投诉。

（6）调节表中包含无法解释的重大项目。

（7）应收账款记录中存在大量的贷方分录和其他调整。

（8）应收账款明细账与总账或客户对账单与应收账款明细账之间存在难以解释的或解释不当的差异。

（9）会计政策似乎与行业惯例存在差异。

（10）会计估计变更频繁，且似乎并非由所处环境的变化所致。第二节 非财务信息显现出来的异常

一、非财务信息异常

（1）高级管理人员频繁变动。

（2）过度外包，销售依赖代理或收入通过中间商，无法查清业务运作情况。

（3）超过商业实际需要的复杂的公司结构。

（4）大股东或高管不断减持公司股票。

（5）资产重组和剥离频繁。

二、管理层对审计工作不够配合

（1）频繁更换会计师事务所。

（2）注册会计师与管理层之间的关系紧张或异常。

（3）管理层不愿意让注册会计师与治理层单独会谈。

（4）管理层不允许注册会计师接触可能提供审计证据的某些记录、设备、特定员工、客户、供应商或其他人员。

（5）管理层对解决复杂或有争议的问题施加不合理的时间限制。第二节 非财务信息显现出来的异常

一、非财务信息异常

（1）高级管理人员频繁变动。

（2）过度外包，销售依赖代理或收入通过中间商，无法查清业务运作情况。

（3）超过商业实际需要的复杂的公司结构。

（4）大股东或高管不断减持公司股票。

（5）资产重组和剥离频繁。

二、管理层对审计工作不够配合

（1）频繁更换会计师事务所。

（2）注册会计师与管理层之间的关系紧张或异常。

（3）管理层不愿意让注册会计师与治理层单独会谈。

（4）管理层不允许注册会计师接触可能提供审计证据的某些记录、设备、特定员工、客户、供应商或其他人员。

（5）管理层对解决复杂或有争议的问题施加不合理的时间限制。（6）管理层对审计工作的开展表示不满，或威胁审计组成员，特别是有关注册会计师对审计证据做出的关键评价或与管理层之间潜在意见分歧的解决等事项。

（7）被审计单位在向注册会计师提供其要求的信息时发生不正常的拖延。

（8）管理层不愿意配合注册会计师接触重要的电子文档，使其不能运用计算机辅助审计技术进行测试。

（9）管理层不允许注册会计师接触关键的信息技术操作人员（包括系统安全、系统操作和系统开发人员）及设备。

（10）管理层不愿意对财务报表披露做出补充或修改，以使其更加完整、易懂。

（11）管理层不愿意及时处理已识别出的内部控制缺陷。

第三节 其他异常

（1）与经济活动相关的文件丢失。

（2）与经济活动相关的文件存在改动迹象。

（3）预期存在文件原件的情况下，仅能获取复印件或电子版本。

（4）管理层或员工对注册会计师的询问或实施分析程序的结果做出的答复或解释不一致、含糊不清或不合理。

（5）被审计单位的记录与询证函回函之间存在异常差异。（6）管理层对审计工作的开展表示不满，或威胁审计组成员，特别是有关注册会计师对审计证据做出的关键评价或与管理层之间潜在意见分歧的解决等事项。

（7）被审计单位在向注册会计师提供其要求的信息时发生不正常的拖延。

（8）管理层不愿意配合注册会计师接触重要的电子文档，使其不能运用计算机辅助审计技术进行测试。

（9）管理层不允许注册会计师接触关键的信息技术操作人员（包括系统安全、系统操作和系统开发人员）及设备。

（10）管理层不愿意对财务报表披露做出补充或修改，以使其更加完整、易懂。

（11）管理层不愿意及时处理已识别出的内部控制缺陷。

第三节 其他异常

（1）与经济活动相关的文件丢失。

（2）与经济活动相关的文件存在改动迹象。

（3）预期存在文件原件的情况下，仅能获取复印件或电子版本。

（4）管理层或员工对注册会计师的询问或实施分析程序的结果做出的答复或解释不一致、含糊不清或不合理。

（5）被审计单位的记录与询证函回函之间存在异常差异。（6）作废的支票或支票存根丢失或根本不存在，而通常情况下，被审计单位会对作废的支票或支票存根实施某些控制或存在其他支持性文件。例如，作废的支票与银行单据一起被退回至被审计单位，或者在作废的支票存根上注明“作废”标记，或者将作废的支票存根与作废的支票保存在一起。

（7）大额存货或实物资产丢失。

（8）难以获取电子证据或电子证据缺失（不符合被审计单位的记录保存惯例或政策）。

（9）无法为本期的系统变更和系统配置工作提供关键的系统开发、程序变更测试以及系统实施活动方面的证据。（6）作废的支票或支票存根丢失或根本不存在，而通常情况下，被审计单位会对作废的支票或支票存根实施某些控制或存在其他支持性文件。例如，作废的支票与银行单据一起被退回至被审计单位，或者在作废的支票存根上注明“作废”标记，或者将作废的支票存根与作废的支票保存在一起。

（7）大额存货或实物资产丢失。

（8）难以获取电子证据或电子证据缺失（不符合被审计单位的记录保存惯例或政策）。

（9）无法为本期的系统变更和系统配置工作提供关键的系统开发、程序变更测试以及系统实施活动方面的证据。