审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比，分析是否存在重大异常，若存在，应查明原因。

3.检查应收账款账龄分析是否正确

账龄正确与否决定着坏账准备计提基数是否正确，决定了坏账准备计提是否正确，也决定了与坏账准备相关的损益是否正确，所以检查账龄分析表是重要的审计程序之一。

4.对应收账款实施函证程序

函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确、与相关客户的交易额是否与账面相符。

对应收账款实施函证可以与对营业收入实施函证结合进行。

函证的选样。审计人员通常选择金额较大的项目、账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户（包括关系密切的客户）项目、新增客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

函证的控制。审计人员通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料编制询证函，但审计人员应当对函证全过程保持控制，并对需要确认或填列的信息选择适当的被询证者、设计询证函以及对发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。

5.对应收账款余额实施函证以外的细节测试

在未实施应收账款函证的情况下（如由于实施函证不可行），审审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比，分析是否存在重大异常，若存在，应查明原因。

3.检查应收账款账龄分析是否正确

账龄正确与否决定着坏账准备计提基数是否正确，决定了坏账准备计提是否正确，也决定了与坏账准备相关的损益是否正确，所以检查账龄分析表是重要的审计程序之一。

4.对应收账款实施函证程序

函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确、与相关客户的交易额是否与账面相符。

对应收账款实施函证可以与对营业收入实施函证结合进行。

函证的选样。审计人员通常选择金额较大的项目、账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户（包括关系密切的客户）项目、新增客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

函证的控制。审计人员通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料编制询证函，但审计人员应当对函证全过程保持控制，并对需要确认或填列的信息选择适当的被询证者、设计询证函以及对发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。

5.对应收账款余额实施函证以外的细节测试

在未实施应收账款函证的情况下（如由于实施函证不可行），审计人员需要实施其他审计程序获取有关应收账款余额的审计证据。这种程序通常与上述未收到回函情况下实施的替代程序相似。

【案例13-5】通过应收账款小细节发现的大问题

一些审计人员在对应收账款履行函证程序后，便不再重视细节测试。对于应收账款的审计，函证和细节测试起不同的作用，能取得不同的证据，都应该被重视。

案例1

A公司内部审计组对A公司进行财务审计。审计人员在审计过程中发现，A公司年终与某银行发生了应收账款保理业务，A公司以委托贷款的名义，将20亿元银行存款转入银行，将有关支出记入“债权投资”科目，银行用这笔钱收购A公司同样金额的应收账款，即A公司减少应收账款，增加银行存款。但是，审计人员检查应收账款保理合同发现，合同明确规定：（1）银行以受托贷款的款项20亿元购买A公司的应收账款；（2）该应收账款保理业务是有追索权的保理，即应收账款到期时，如果银行不能收回该应收账款，则银行有权从A公司账户扣回同等金额的款项。该保理业务实际是银行用A公司的钱购买A公司的应收账款，且应收账款的风险和报酬没有转移，相当于A公司将应收账款转入债权投资。经了解，A公司这样做的目的是完成上级单位下达的压缩“两金”任务。审计结论：A公司会计信息不真实；A公司没有完成集团公司下达的压缩“两金”任务指标。

案例2

某会计师事务所对B企业进行经济责任审计。审计人员通过检查计人员需要实施其他审计程序获取有关应收账款余额的审计证据。这种程序通常与上述未收到回函情况下实施的替代程序相似。

【案例13-5】通过应收账款小细节发现的大问题

一些审计人员在对应收账款履行函证程序后，便不再重视细节测试。对于应收账款的审计，函证和细节测试起不同的作用，能取得不同的证据，都应该被重视。

案例1

A公司内部审计组对A公司进行财务审计。审计人员在审计过程中发现，A公司年终与某银行发生了应收账款保理业务，A公司以委托贷款的名义，将20亿元银行存款转入银行，将有关支出记入“债权投资”科目，银行用这笔钱收购A公司同样金额的应收账款，即A公司减少应收账款，增加银行存款。但是，审计人员检查应收账款保理合同发现，合同明确规定：（1）银行以受托贷款的款项20亿元购买A公司的应收账款；（2）该应收账款保理业务是有追索权的保理，即应收账款到期时，如果银行不能收回该应收账款，则银行有权从A公司账户扣回同等金额的款项。该保理业务实际是银行用A公司的钱购买A公司的应收账款，且应收账款的风险和报酬没有转移，相当于A公司将应收账款转入债权投资。经了解，A公司这样做的目的是完成上级单位下达的压缩“两金”任务。审计结论：A公司会计信息不真实；A公司没有完成集团公司下达的压缩“两金”任务指标。

案例2

某会计师事务所对B企业进行经济责任审计。审计人员通过检查应收账款收回的凭证发现：B企业对X企业的销售，银行回款单据显示的付款单位是Y企业，天眼查平台显示的Y企业的股东都是B企业的内部员工。由此可得出审计结论：B企业对X企业的销售是虚假的，应收账款的收回也是虚假的。

6.检查坏账的冲销和转回

首先，审计人员应检查应收账款是否涉及债务人破产或者死亡，破产或以遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行清偿义务等情况；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。

7.确定应收账款的列报是否恰当

审计人员应该检查应收账款余额的核算是否正确；确定应收账款的列报方法是否正确；根据资产项目与负债项目是否可相互抵销，复核应收账款在资产负债表中列报的准确性等。

八、坏账准备的实质性程序

（1）取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对，检查是否相符。

（2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，检查是否相符。

（3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。应收账款收回的凭证发现：B企业对X企业的销售，银行回款单据显示的付款单位是Y企业，天眼查平台显示的Y企业的股东都是B企业的内部员工。由此可得出审计结论：B企业对X企业的销售是虚假的，应收账款的收回也是虚假的。

6.检查坏账的冲销和转回

首先，审计人员应检查应收账款是否涉及债务人破产或者死亡，破产或以遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行清偿义务等情况；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。

7.确定应收账款的列报是否恰当

审计人员应该检查应收账款余额的核算是否正确；确定应收账款的列报方法是否正确；根据资产项目与负债项目是否可相互抵销，复核应收账款在资产负债表中列报的准确性等。

八、坏账准备的实质性程序

（1）取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对，检查是否相符。

（2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，检查是否相符。

（3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于被审计单位在被审计期间发生的坏账损失，审计人员应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东（大）会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。

（6）检查应收账款坏账准备的披露是否恰当。

（7）根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序。

被审计单位经营活动要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

九、预收账款实质性测试

1.取得或者编制预收账款明细表，进行账表核对

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，检查是否相符。

（2）以非记账本位币结算的预收款项，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于被审计单位在被审计期间发生的坏账损失，审计人员应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东（大）会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

（5）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。

（6）检查应收账款坏账准备的披露是否恰当。

（7）根据被审计单位行业特定法规履行的审计程序。

被审计单位经营活动要遵守国家对特定行业规定的特定法规，被审计单位所在企业集团可能存在特定内部管理制度，审计人员需要根据具体情况履行有针对性的审计程序。

九、预收账款实质性测试

1.取得或者编制预收账款明细表，进行账表核对

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，检查是否相符。

（2）以非记账本位币结算的预收款项，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。（3）检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整。

（4）结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，若存在，必要时应做出调整。

（5）标识重要客户。

2.分析预收账款余额及账龄

（1）账龄分析的原则同应收账款。

（2）分析账龄与收入比例。

（3）对于变动异常，检查落实原因。

3.检查预收账款长期挂账原因

（1）检查相关合同是否履行、收入是否实现。

（2）检查有无应转收入、未转收入长期挂账的情况，若存在，必要时提请被审计单位予以调整。

（3）检查有无其他不属于销售业务的款项。

【案例13-6】应转未转预收账款的案例

ZTH会计师事务所审计组对A企业进行审计，审计过程中发现，该企业的收入基本与上年持平，但是预收账款余额几乎达到上年的3倍。审计人员对一些余额较大、账龄较长的项目检查了相关合同，发现按合同规定，有些合同早在2年前甚至3年前就已经执行完毕，有（3）检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整。

（4）结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，若存在，必要时应做出调整。

（5）标识重要客户。

2.分析预收账款余额及账龄

（1）账龄分析的原则同应收账款。

（2）分析账龄与收入比例。

（3）对于变动异常，检查落实原因。

3.检查预收账款长期挂账原因

（1）检查相关合同是否履行、收入是否实现。

（2）检查有无应转收入、未转收入长期挂账的情况，若存在，必要时提请被审计单位予以调整。

（3）检查有无其他不属于销售业务的款项。

【案例13-6】应转未转预收账款的案例

ZTH会计师事务所审计组对A企业进行审计，审计过程中发现，该企业的收入基本与上年持平，但是预收账款余额几乎达到上年的3倍。审计人员对一些余额较大、账龄较长的项目检查了相关合同，发现按合同规定，有些合同早在2年前甚至3年前就已经执行完毕，有