有关商誉有无减值迹象。

⑨对费用提前或推迟入账的应对措施。

通过截止测试、关注资产负债表日后事项等审计程序，关注有无费用入账期间错误调节利润的情况；特别是年终奖等，有无应列入上一年费用，却在资金支出时列入下一期成本费用的情况。

关于审计期间以及资产负债表日前后的大额合同支出，关注合同的履行期间，是否在履行期间内确认费用，是否符合权责发生制的原则，有无以未付款为理由，在付款的时间确认成本费用，而付款的时间并不在合同履行期间。

四、关联方交易舞弊

1.与关联方及关联方交易相关的制度规定

（1）《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》。

第三条 许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。但是，在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。例如：（一）关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度；（二）信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易和未结算项目的金额；（三）关联方交易可能未按照正常的市场交易条款和条件进行，有关商誉有无减值迹象。

⑨对费用提前或推迟入账的应对措施。

通过截止测试、关注资产负债表日后事项等审计程序，关注有无费用入账期间错误调节利润的情况；特别是年终奖等，有无应列入上一年费用，却在资金支出时列入下一期成本费用的情况。

关于审计期间以及资产负债表日前后的大额合同支出，关注合同的履行期间，是否在履行期间内确认费用，是否符合权责发生制的原则，有无以未付款为理由，在付款的时间确认成本费用，而付款的时间并不在合同履行期间。

四、关联方交易舞弊

1.与关联方及关联方交易相关的制度规定

（1）《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》。

第三条 许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。但是，在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。例如：（一）关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度；（二）信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易和未结算项目的金额；（三）关联方交易可能未按照正常的市场交易条款和条件进行，例如，某些关联方交易可能没有相应的对价。第二十六条 当按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：（一）识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；（二）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。（2）《企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）》。

第二条 企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。（3）《中华人民共和国证券法》（2019修订）。

第八十条 发生可能对上市公司、股票在国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的公司的股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，公司应当立即将有关该重大事件的情况向国务院证券监督管理机构和证券交易场所报送临时报告，并予公告，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果。前款所称重大事件包括：（一）公司的经营方针和经营范围的重大变化；（二）公司的重大投资行为，公司在一年内购买、出售重大资产超过公司资产总额百分之三十，或者公司营业用主要资产的抵押、质押、出售或者报废一次超过该资产的百分之三十；（三）公司订立重要合同、提供重大担保或者从事关联交易，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；（四）公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况；例如，某些关联方交易可能没有相应的对价。第二十六条 当按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：（一）识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；（二）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。（2）《企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）》。

第二条 企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。（3）《中华人民共和国证券法》（2019修订）。

第八十条 发生可能对上市公司、股票在国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的公司的股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，公司应当立即将有关该重大事件的情况向国务院证券监督管理机构和证券交易场所报送临时报告，并予公告，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果。前款所称重大事件包括：（一）公司的经营方针和经营范围的重大变化；（二）公司的重大投资行为，公司在一年内购买、出售重大资产超过公司资产总额百分之三十，或者公司营业用主要资产的抵押、质押、出售或者报废一次超过该资产的百分之三十；（三）公司订立重要合同、提供重大担保或者从事关联交易，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；（四）公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况；（五）公司发生重大亏损或者重大损失；（六）公司生产经营的外部条件发生的重大变化；（七）公司的董事、三分之一以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责；（八）持有公司百分之五以上股份的股东或者实际控制人持有股份或者控制公司的情况发生较大变化，公司的实际控制人及其控制的其他企业从事与公司相同或者相似业务的情况发生较大变化；（九）公司分配股利、增资的计划，公司股权结构的重要变化，公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭；（十）涉及公司的重大诉讼、仲裁，股东大会、董事会决议被依法撤销或者宣告无效；（十一）公司涉嫌犯罪被依法立案调查，公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被依法采取强制措施；（十二）国务院证券监督管理机构规定的其他事项。公司的控股股东或者实际控制人对重大事件的发生、进展产生较大影响的，应当及时将其知悉的有关情况书面告知公司，并配合公司履行信息披露义务。（4）《上市公司信息披露管理办法》。

第七十一条 本办法下列用语的含义：…… ……（三）上市公司的关联交易，是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项。关联人包括关联法人和关联自然人。

具有以下情形之一的法人，为上市公司的关联法人。（五）公司发生重大亏损或者重大损失；（六）公司生产经营的外部条件发生的重大变化；（七）公司的董事、三分之一以上监事或者经理发生变动，董事长或者经理无法履行职责；（八）持有公司百分之五以上股份的股东或者实际控制人持有股份或者控制公司的情况发生较大变化，公司的实际控制人及其控制的其他企业从事与公司相同或者相似业务的情况发生较大变化；（九）公司分配股利、增资的计划，公司股权结构的重要变化，公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭；（十）涉及公司的重大诉讼、仲裁，股东大会、董事会决议被依法撤销或者宣告无效；（十一）公司涉嫌犯罪被依法立案调查，公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被依法采取强制措施；（十二）国务院证券监督管理机构规定的其他事项。公司的控股股东或者实际控制人对重大事件的发生、进展产生较大影响的，应当及时将其知悉的有关情况书面告知公司，并配合公司履行信息披露义务。（4）《上市公司信息披露管理办法》。

第七十一条 本办法下列用语的含义：…… ……（三）上市公司的关联交易，是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项。关联人包括关联法人和关联自然人。

具有以下情形之一的法人，为上市公司的关联法人。①直接或者间接地控制上市公司的法人。②由前项所述法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人。③关联自然人直接或者间接控制的，或者担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人。④持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行动人。⑤在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12月内，存在上述情形之一的。⑥中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的法人。具有以下情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人。①直接或者间接持有上市公司5%以上股份的自然人。②上市公司董事、监事及高级管理人员。③直接或者间接地控制上市公司的法人的董事、监事及高级管理人员。④上述第①、②项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母、年满18周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母。⑤在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12个月内，存在上述情形之一的。⑥中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的自然人。（5）《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》对通过未披露关联方舞弊的常见形式和主要特征、审计的常①直接或者间接地控制上市公司的法人。②由前项所述法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人。③关联自然人直接或者间接控制的，或者担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人。④持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行动人。⑤在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12月内，存在上述情形之一的。⑥中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的法人。具有以下情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人。①直接或者间接持有上市公司5%以上股份的自然人。②上市公司董事、监事及高级管理人员。③直接或者间接地控制上市公司的法人的董事、监事及高级管理人员。④上述第①、②项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母、年满18周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母。⑤在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12个月内，存在上述情形之一的。⑥中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的自然人。（5）《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》对通过未披露关联方舞弊的常见形式和主要特征、审计的常见问题、会计监管关注事项等根据实践案例进行了提示和建议。

2.关联方交易舞弊动机

（1）利用关联方交易调节利润。

无论是上市公司还是非上市公司，都存在利用关联方交易调节利润的可能性。非上市公司为了实现上级单位任务指标，上市公司为了完成业绩承诺、满足融资业绩条件、避免上市后业绩迅速下降、满足股权激励行权条件、迎合市场业绩预期、谋求以业绩为基础的私人报酬、避免进入 ST或PT 行列、为大股东或高管持股解禁变现最大化、满足有关部门的考核要求以及政治和经济上的其他原因，可能存在调节利润的动机和压力。为实现对利润的调节，利用虚假的或者不公允的交易来实现对利润的调节是很普遍的做法，虚假的、不公允的交易，则离不开关联方的“配合”。

（2）利用关联方交易避税。

利用不同企业、不同地区税率及减免税条件的差异，将利润转移到低税率或可以减免税的关联企业。

将盈利企业的利润转移到亏损企业，实现整个企业集团的税负最小化。

（3）侵占资产或者转移资金。

大股东、主要投资者、关键管理人员及其家属控制的或有重大影响的企业通过关联方交易转移或者侵占资产、资金。

审计实践中，利用关联方交易转移资金的行为在非上市公司也多见问题、会计监管关注事项等根据实践案例进行了提示和建议。

2.关联方交易舞弊动机

（1）利用关联方交易调节利润。

无论是上市公司还是非上市公司，都存在利用关联方交易调节利润的可能性。非上市公司为了实现上级单位任务指标，上市公司为了完成业绩承诺、满足融资业绩条件、避免上市后业绩迅速下降、满足股权激励行权条件、迎合市场业绩预期、谋求以业绩为基础的私人报酬、避免进入 ST或PT 行列、为大股东或高管持股解禁变现最大化、满足有关部门的考核要求以及政治和经济上的其他原因，可能存在调节利润的动机和压力。为实现对利润的调节，利用虚假的或者不公允的交易来实现对利润的调节是很普遍的做法，虚假的、不公允的交易，则离不开关联方的“配合”。

（2）利用关联方交易避税。

利用不同企业、不同地区税率及减免税条件的差异，将利润转移到低税率或可以减免税的关联企业。

将盈利企业的利润转移到亏损企业，实现整个企业集团的税负最小化。

（3）侵占资产或者转移资金。

大股东、主要投资者、关键管理人员及其家属控制的或有重大影响的企业通过关联方交易转移或者侵占资产、资金。

审计实践中，利用关联方交易转移资金的行为在非上市公司也多